Verschonungsabschlag

Was ist der Verschonungsabschlag?

Verschonungsabschlag bezeichnet die Steuerbefreiung nach § 13a des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes (ErbStG), mit der begünstigtes Betriebsvermögen bei Erbschaft oder Schenkung ganz oder überwiegend steuerfrei bleibt. Begünstigt ist das Vermögen, mit dem ein Unternehmen tatsächlich wirtschaftet, nicht aber reine Vermögensanlagen wie Wertpapiere, an Dritte vermietete Grundstücke oder überschüssige Geldbestände. Bei der Regelverschonung bleiben 85 % des begünstigten Vermögens steuerfrei, bei der Optionsverschonung 100 %.

Im Gegenzug muss der Erwerber zwei Bedingungen einhalten. Er darf das Unternehmen während einer Behaltensfrist von fünf oder sieben Jahren nicht verkaufen oder aufgeben. Und die Summe der gezahlten Löhne darf in dieser Zeit eine Mindestgrenze nicht unterschreiten (Lohnsummenregel), damit die Arbeitsplätze erhalten bleiben.

Für Unternehmensübertragungen ist der Abschlag die wichtigste Begünstigung der Erbschaft- und Schenkungsteuer. Er wird relevant, wenn Gesellschafter Anteile an Kinder oder andere Angehörige verschenken oder wenn ein Unternehmen vererbt wird, also vor allem in der Unternehmensnachfolge. Geregelt ist er in §§ 13a bis 13c und 28a ErbStG; den Wert des übertragenen Vermögens bestimmt das Bewertungsgesetz. Das Bundesverfassungsgericht prüft (Stand Oktober 2026), ob die Verschonung von Betriebsvermögen mit dem Grundgesetz vereinbar ist. Ein zweites Verfahren auf Antrag der bayerischen Staatsregierung betrifft die Bewertung von Grundbesitz, die Freibeträge und die Steuersätze. Bis das Gericht entschieden und der Gesetzgeber gegebenenfalls neu geregelt hat, gilt das bestehende Recht.

Voraussetzungen: begünstigtes Vermögen und Verwaltungsvermögen

Begünstigungsfähig sind nach § 13b Abs. 1 ErbStG drei Vermögensarten: land- und forstwirtschaftliches Vermögen, Betriebsvermögen von Einzelunternehmen und Personengesellschaften sowie Anteile an Kapitalgesellschaften. In der Landwirtschaft ist der Wirtschaftsteil des Betriebs begünstigt, ohne langfristig verpachtete Einzelflächen (Stückländereien). Anteile an einer GmbH zählen nur, wenn der Schenker oder Erblasser unmittelbar zu mehr als 25 % am Nennkapital beteiligt war. Wer diese Schwelle allein nicht erreicht, kann seine Anteile mit denen anderer Gesellschafter in einem Poolvertrag bündeln, der einheitliche Verfügung und Stimmrechtsausübung vorschreibt. Nach mehreren Finanzierungsrunden liegt die Beteiligung von Gründern durch Verwässerung häufig bei 25 % oder darunter.

Nicht begünstigt ist das Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 4 ErbStG). Dazu gehören vor allem an Dritte zur Nutzung überlassene Grundstücke, Beteiligungen an Kapitalgesellschaften von höchstens 25 %, Wertpapiere und Kunstgegenstände. Verwaltungsvermögen sind auch Finanzmittel wie Bankguthaben und Forderungen, soweit sie nach Abzug der Schulden 15 % des Werts des Betriebsvermögens übersteigen. Stets ausgeschlossen sind Verwaltungsvermögen, das dem Betrieb weniger als zwei Jahre zuzurechnen ist, und Finanzmittel, die in den letzten zwei Jahren per Saldo eingelegt wurden (junge Finanzmittel). Nach Verrechnung mit anteiligen Schulden bleibt Verwaltungsvermögen bis zu 10 % des übrigen Betriebsvermögens unschädlich. Beträgt es dagegen mindestens 90 % des begünstigungsfähigen Vermögens, entfällt die Begünstigung vollständig.

Nach einer Finanzierungsrunde verdient der Finanzmitteltest besondere Aufmerksamkeit. Das Geld aus der Kapitalerhöhung liegt zunächst auf dem Bankkonto und gilt, soweit es in den letzten zwei Jahren eingelegt wurde, als junge Finanzmittel. Ein hoher Finanzmittelbestand kann auch die Optionsverschonung ausschließen, die höchstens 20 % Verwaltungsvermögen zulässt.

Regelverschonung und Optionsverschonung

• Regelverschonung: 85 % steuerfrei. Für die übrigen 15 % gilt ein Abzugsbetrag von bis zu 150.000 Euro. Er sinkt um die Hälfte des Betrags, um den dieser Rest 150.000 Euro übersteigt, und entfällt deshalb ab 450.000 Euro vollständig. Für Erwerbe von derselben Person wird er nur einmal innerhalb von zehn Jahren gewährt. Behaltensfrist fünf Jahre, Mindestlohnsumme 400 % der Ausgangslohnsumme.
• Optionsverschonung: 100 % steuerfrei auf unwiderruflichen Antrag. Voraussetzung ist, dass das begünstigungsfähige Vermögen zu höchstens 20 % aus Verwaltungsvermögen besteht. Behaltensfrist sieben Jahre, Mindestlohnsumme 700 %.

Formel: verbleibender Wert = begünstigtes Vermögen × (100 % minus Verschonungsabschlag) minus Abzugsbetrag

Ausgangslohnsumme ist der Durchschnitt der Lohnsummen der letzten fünf vor dem Erwerb endenden Wirtschaftsjahre. Die Summe der jährlichen Lohnsummen in den fünf beziehungsweise sieben Jahren nach dem Erwerb muss mindestens 400 % beziehungsweise 700 % davon erreichen. Für kleinere Betriebe gelten abgestufte Werte. Bei höchstens fünf Beschäftigten entfällt die Lohnsummenregel, bei sechs bis zehn Beschäftigten beträgt die Mindestlohnsumme 250 % (Option 500 %), bei elf bis 15 Beschäftigten 300 % (Option 565 %). Wird die Mindestlohnsumme unterschritten, vermindert sich der Abschlag im selben prozentualen Umfang.

Die Wahl ist eine Abwägung zwischen 15 Prozentpunkten zusätzlicher Befreiung und zwei zusätzlichen Jahren Bindung mit höherer Lohnsumme. Bei schwankender Geschäftsentwicklung oder geplanten Umstrukturierungen ist die Regelverschonung häufig die sicherere Wahl.

Behaltensfrist und Nachversteuerung

Schädlich sind innerhalb der Behaltensfrist vor allem:

• der Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften und die Auflösung der Gesellschaft,
• die Veräußerung eines Betriebs, Teilbetriebs oder wesentlicher Betriebsgrundlagen,
• Entnahmen oder Ausschüttungen, die die Einlagen und Gewinne seit dem Erwerb um mehr als 150.000 Euro übersteigen (Überentnahmen),
• bei gepoolten Anteilen die Aufhebung der Poolvereinbarung.

Bei einem Verstoß entfällt der Abschlag rückwirkend. Bei Verkauf, Aufgabe oder Aufhebung des Pools geschieht das nur zeitanteilig, im Verhältnis der verbleibenden Frist einschließlich des Jahres des Verstoßes zur gesamten Frist. Bei Überentnahmen gibt es diese zeitanteilige Kürzung nicht. Reinvestiert der Erwerber den Verkaufserlös innerhalb von sechs Monaten in begünstigtes Vermögen derselben Art, unterbleibt die Nachversteuerung. Verstöße gegen die Behaltensfrist muss er dem Finanzamt innerhalb eines Monats anzeigen, das Unterschreiten der Mindestlohnsumme innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf der Lohnsummenfrist (§ 13a Abs. 7 ErbStG).

Beim Unternehmensverkauf kommt es vor allem auf die Behaltensfrist an. Werden Anteile kurz vor einem möglichen Verkauf an Kinder verschenkt und dann mitverkauft, löst der Verkauf die Nachversteuerung aus. Nachversteuert wird der Wert im Zeitpunkt der Schenkung, nicht der spätere Kaufpreis; der Veräußerungsgewinn selbst unterliegt zusätzlich der Einkommensteuer. In der Vorbereitung eines Verkaufs gehört deshalb eine Übersicht über frühere schenkweise Übertragungen und den Stand ihrer Fristen zu den Unterlagen der Verkäuferseite.

Erwerbe über 26 Mio. Euro

Bei mehr als 26 Mio. Euro begünstigtem Vermögen wird die Verschonung nicht mehr ohne Weiteres gewährt. Zusammengerechnet werden alle Erwerbe begünstigten Vermögens von derselben Person innerhalb von zehn Jahren (§ 13a Abs. 1 Satz 2 ErbStG). Der Erwerber kann dann zwischen zwei Wegen wählen:

• Abschmelzungsmodell (§ 13c ErbStG): Der Abschlag sinkt um einen Prozentpunkt für jede volle 750.000 Euro, um die das begünstigte Vermögen 26 Mio. Euro übersteigt. Ab 90 Mio. Euro wird kein Abschlag mehr gewährt.
• Verschonungsbedarfsprüfung (§ 28a ErbStG): Die Steuer auf das begünstigte Vermögen wird erlassen, soweit der Erwerber sie nicht aus der Hälfte seines verfügbaren Vermögens begleichen kann. Verfügbar ist das mitübertragene und das eigene nicht begünstigte Vermögen des Erwerbers.

Für Familienunternehmen kommt zusätzlich ein Vorababschlag von bis zu 30 % in Betracht (§ 13a Abs. 9 ErbStG). Der Gesellschaftsvertrag muss dafür Entnahmen, Verfügungen über die Anteile und Abfindungen in bestimmter Weise beschränken, und zwar zwei Jahre vor und 20 Jahre nach dem Erwerb.

Rechenbeispiel: Verschonungsabschlag bei der Schenkung von GmbH-Anteilen

Eine Unternehmerin überträgt ihre Beteiligung von 60 % an einer GmbH schenkweise auf ihre Tochter. Der steuerliche Wert der Anteile beträgt 8,0 Mio. Euro. Verwaltungsvermögen besteht nur im unschädlichen Umfang, sodass der gesamte Wert begünstigt ist, und die Lohnsumme wird eingehalten. Die Tochter hat einen persönlichen Freibetrag von 400.000 Euro und fällt in Steuerklasse I.

• Ohne Verschonung: 8.000.000 Euro minus 400.000 Euro = 7.600.000 Euro; Steuersatz nach § 19 ErbStG 23 %; Steuer 1.748.000 Euro
• Regelverschonung: 85 % von 8.000.000 Euro = 6.800.000 Euro steuerfrei; verbleibend 1.200.000 Euro
• Abzugsbetrag: 50 % von (1.200.000 Euro minus 150.000 Euro) = 525.000 Euro übersteigt 150.000 Euro, der Abzugsbetrag entfällt
• Steuerpflichtig: 1.200.000 Euro minus 400.000 Euro = 800.000 Euro; Steuersatz 19 %; Steuer 152.000 Euro
• Optionsverschonung: 100 % steuerfrei; Steuer 0 Euro

Im vierten Jahr nach der Schenkung, also nach drei vollen Jahren der Behaltensfrist, wird das Unternehmen verkauft.

• Regelverschonung: Es entfallen 2/5 des Abschlags, also 2.720.000 Euro. Steuerpflichtig werden 1.200.000 Euro plus 2.720.000 Euro minus 400.000 Euro = 3.520.000 Euro; Steuer 19 % = 668.800 Euro; Nachzahlung 516.800 Euro
• Optionsverschonung: Es entfallen 4/7 des Abschlags, also 4.571.429 Euro. Nach Abzug des Freibetrags bleiben 4.171.429 Euro, abgerundet 4.171.400 Euro; Steuer 19 % = 792.566 Euro, die vollständig nachzuzahlen sind

Bei Einhaltung aller Auflagen spart die Optionsverschonung 152.000 Euro. Beim Verkauf im vierten Jahr kostet sie dagegen rund 123.800 Euro mehr als die Regelverschonung, weil der größere Abschlag über die längere Frist zurückgenommen wird.

Abgrenzung: Verschonungsabschlag, Freibetrag und Tarifbegrenzung

• Persönlicher Freibetrag: gilt für jeden Erwerb unabhängig von der Art des Vermögens, bei Kindern 400.000 Euro. Er wird zusätzlich zum Verschonungsabschlag auf den steuerpflichtigen Rest angewendet.
• Tarifbegrenzung (§ 19a ErbStG): Erwerber der Steuerklassen II und III, etwa Geschwister oder familienfremde Nachfolger, zahlen auf den steuerpflichtigen Teil des begünstigten Vermögens nur Steuer nach Steuerklasse I. Sie ergänzt den Verschonungsabschlag.
• Nießbrauch: Bei einer Schenkung unter Nießbrauchsvorbehalt behält der Schenker die Erträge. Die Verschonung bleibt möglich; bei Personengesellschaften setzt sie aber voraus, dass der Beschenkte Mitunternehmer wird.

Typische Fehler

• Optionsverschonung ohne Planung gewählt. Der Antrag ist unwiderruflich. Ohne belastbare Planung der Lohnsumme über sieben Jahre kann die höhere Befreiung teurer werden als die Regelverschonung.
• Verwaltungsvermögen nicht rechtzeitig geprüft. Vermietete Grundstücke, Wertpapiere und hohe Bankguthaben lassen sich nur mit Vorlauf neu ordnen, nicht mehr nach dem Erwerb.
• Mindestbeteiligung übersehen. Anteile an einer GmbH von höchstens 25 % sind ohne Poolvertrag nicht begünstigt.
• Zehnjahreszeitraum vergessen. Erwerbe von derselben Person innerhalb von zehn Jahren werden zusammengerechnet. Das gilt für die Freibeträge (§ 14 ErbStG) und für die Schwelle von 26 Mio. Euro (§ 13a Abs. 1 ErbStG).

Häufige Fragen

Gilt der Verschonungsabschlag auch für Anteile an einer GmbH?

Ja, wenn der Schenker oder Erblasser unmittelbar zu mehr als 25 % beteiligt war oder seine Anteile über einen Poolvertrag mit anderen Gesellschaftern gebündelt hat.

Was passiert, wenn das Unternehmen innerhalb der Behaltensfrist verkauft wird?

Der Abschlag entfällt zeitanteilig für die restliche Frist einschließlich des Jahres des Verkaufs, und die Steuer wird nachträglich festgesetzt.

Welche Voraussetzungen gelten für den Verschonungsabschlag?

Übertragen werden muss begünstigungsfähiges Vermögen, also ein Betrieb, ein Anteil an einer Personengesellschaft oder mehr als 25 % an einer Kapitalgesellschaft. Das Verwaltungsvermögen muss unter 90 % liegen, für die Optionsverschonung bei höchstens 20 %. Danach sind Lohnsumme und Behaltensfrist einzuhalten; über 26 Mio. Euro gelten Sonderregeln.

Wie wird ein Wachstumsunternehmen für die Schenkungsteuer bewertet?

Mit dem gemeinen Wert nach § 11 Abs. 2 BewG, also dem Preis, der bei einem Verkauf erzielbar wäre. Liegen Verkäufe unter fremden Dritten vor, die weniger als ein Jahr zurückliegen, wird der Wert daraus abgeleitet. Sonst wird nach den Ertragsaussichten oder einer anerkannten Methode der Unternehmensbewertung bewertet, mindestens aber mit dem Substanzwert. Wie Finanzierungsrunden mit Vorzugsrechten der Investoren dabei zu berücksichtigen sind, ist im Einzelfall zu klären.

Roemer Capital Perspektive

In Nachfolgemandaten ist früh zu klären, ob ein Unternehmen innerhalb der Familie übertragen oder an Dritte verkauft wird und in welcher Reihenfolge. Der Verschonungsabschlag ist dabei ein großer Rechenposten, denn eine Schenkung, auf die innerhalb der Behaltensfrist ein Verkauf folgt, verliert einen Teil der Verschonung wieder. Wir legen deshalb Zeitpläne und Szenarien für Übertragung und Verkauf nebeneinander und stimmen sie mit der Steuerberatung des Mandanten ab, die die steuerliche Gestaltung verantwortet.

In Finanzmodellen, die wir als Fractional CFO aufbauen, bilden wir die Lohnsumme über fünf oder sieben Jahre ab, einschließlich eines vorsichtigen Falls. So beruht die Wahl zwischen Regel- und Optionsverschonung auf einer belastbaren Planung.